НОВЕЛЛЫ ТРЕБУЮТ РАЗЪЯСНЕНИЙ

Новое в законодательстве о страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации

В № 19 «АГ» за 2013 г. Ольга Николаевна Ануфриева в обзоре изменений законодательства «Ответственность за неустановленную обязанность» отразила многие актуальные проблемы, требующие правовых решений и разъяснений. Не уменьшили количества проблемных вопросов и внесенные законодателем изменения в ст. 14 и 16 Федерального закона от 24 июля 2012 г. № 212-ФЗ.

Статус плательщика страховых взносов
Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 237-ФЗ внесены изменения в ст. 14 и 16 Федерального закона от 24 июля 2012 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), которые вступают в силу 1 января 2014 г.

В соответствии с новыми положениями подп. 1.1 ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ размер страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на обязательное пенсионное страхование будет дифференцироваться в зависимости от размера доходов индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и других самозанятых граждан (далее по тексту – адвокатов).

Если на начало 2014 финансового года величина МРОТ не изменится, то при годовом доходе адвокатов менее 300 000 руб. страховой взнос, подлежащий уплате адвокатами в ПФР до 31 декабря 2014 г., составит в фиксированном размере 16 239,60 руб.

При годовом доходе свыше 300 000 руб. после уплаты адвокатом страхового взноса в фиксированном размере (16 239,60 руб.) ему следует до 1 апреля 2015 г. уплатить в ПФР сумму в размере 1% дохода, превышающего 300 000 руб. При этом максимальный размер страхового взноса не может превышать 129 916,80 руб.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) и ст. 5 Закона № 212-ФЗ адвокаты по обязательному страхованию обладают статусом плательщиков страховых взносов (страхователей).

Поступившие от адвокатов (страхователей) в ПФР страховые взносы учитываются на их индивидуальных лицевых счетах (ст. 6 Закона № 212-ФЗ, ст. 10 Закона № 167-ФЗ).

Основанием для регистрации адвокатов в ПФР в качестве страхователей является приобретение ими статуса адвоката.

В соответствии с ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон об адвокатуре) «Удостоверение адвоката является единственным документом, подтверждающим статус адвоката». В течение 30 дней со дня получения адвокатского удостоверения адвокат обязан обратиться с заявлением на бланке ПФР в территориальный орган ПФР по месту жительства и представить удостоверяющие личность документы, копии удостоверения адвоката, свидетельства о постановке на налоговый учет и страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования. При отсутствии последнего адвокат подает в ПФР заявление о его выдаче.

Порядок уплаты фиксированных взносов
Фиксированный размер страхового взноса в ПФР подлежит уплате с календарного месяца выдачи удостоверения адвоката (п. 2 ч. 4 ст. 14 Закона № 212-ФЗ) по дату государственной регистрации прекращения либо приостановления статуса адвоката (ч. 4.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ) и может производиться в течение года одной или несколькими суммами до 31 декабря налогового периода.

Органы контроля за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью их уплаты (перечисления) – Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы (ст. 3 Закона № 212-ФЗ).

Адвокаты, являясь участниками системы обязательного пенсионного страхования, самостоятельно обеспечивают себя работой. Они формируют свои пенсионные права и приобретают право на трудовую пенсию независимо от дохода с момента получения статуса адвоката. Обязанность исправно платить страховые взносы в фиксированном размере сохраняется и в случаях, когда адвокаты по тем или иным причинам, в том числе в период отпусков без содержания, не осуществляют адвокатскую деятельность, не получают заработной платы и не обращаются с заявлениями в совет адвокатской палаты о приостановлении статуса адвоката.

Исключениями из числа плательщиков за определенные периоды времени страховых взносов являются только отдельные категории страхователей, перечисленные в ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

Обязанность уплаты страховых взносов в фиксированном размере также не ставится в зависимость от ведения адвокатской деятельности и получения доходов. Так, в определении КС РФ от 23 апреля 2013 г. № 620-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Солобоева...» указано: «…правовое регулирование, предоставляющее лицам, самостоятельно обеспечивающим себя работой, к числу которых отнесены и адвокаты [здесь и далее курсив наш. – А.П.], возможность формировать свои пенсионные права в рамках системы обязательного пенсионного страхования и приобретать право на трудовую пенсию независимо от получения дохода, который для указанных категорий граждан не является постоянным и гарантированным, направлено на реализацию права на пенсионное обеспечение...».

Механизмы контроля
Законодатель, снизив фиксированный размер страхового взноса адвокатов в ПФР с 32 479,20 руб. за налоговый период 2013 г. до 16 239,60 руб. за налоговый период 2014 г., одновременно ввел механизм контроля за доходами.

Положения новых ч. 9 и 10 ст. 14 Закона № 212-ФЗ обязывают налоговые органы передавать в отделения ПФР информацию о доходах адвокатов, налоговых нарушениях, повлекших занижение их доходов, сведения из налоговых деклараций и данные, выявленные в рамках мероприятий налогового контроля.

Налоговые органы по сведениям из налоговых деклараций, отчетов по форме 2-НДФЛ и данным мероприятий налогового контроля с помощью компьютерной программы производят мониторинг доходов адвокатов для выявления фактов неперечисления удержанных сумм НДФЛ, неполноты сведений о доходах и других налоговых нарушений. Вся информация представляется в территориальные органы ПФР, которые сопоставляют платежи по страховым взносам с величиной доходов и в соответствии с новой ч. 11 ст. 14 и ст. 18, 21 Закона № 212-ФЗ взыскивают недоимки, пени и штрафы, в том числе в судебном порядке.

Действующим законодательством и справкой формы 2-НДФЛ представление в налоговую инспекцию отчетности об отсутствии у адвоката доходов не предусмотрено.

При отсутствии у адвоката доходов адвокатское образование его налоговым агентом не является, но обязано выдать по заявлению адвоката заверенную подписью руководителя и печатью адвокатского образования «нулевую НДФЛ», заполненную лишь установочными реквизитами адвоката. Справка формы 2-НДФЛ налоговой декларацией не является.

Новая ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ предусматривает взыскание с адвокатов за нарушения положений налогового законодательства максимальной суммы страховых взносов в следующей формулировке: «Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз». Этот страховой взнос подлежит взысканию в сумме 129 916,80 руб., если на начало 2014 финансового года величина МРОТ не изменится.

Вопросы ответственности
Изложенная редакция ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ требует уточнений и разъяснений законодателя, поскольку на плательщиков страховых взносов – адвокатов (индивидуальных предпринимателей, нотариусов и других самозанятых граждан) законодательством не возлагается обязанность представлять в налоговые органы отчетность о доходах, поэтому они не могут нести ответственность за ее непредставление.

Отчетность РСВ-2 о представлении адвокатами в ПФР индивидуальных сведений персонифицированного учета и расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам отменена с 1 января 2012 г. изменениями Федерального закона от 3 декабря 2011 г. № 379-ФЗ в Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

В ч. 1 ст. 24 и ч. 1 ст. 226 НК РФ указано: «Налог с адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями», которые являются налоговыми агентами адвокатов, самостоятельно обеспечивающих себя работой и уплачивающих страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ обязанность сообщать не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы об облагаемых НДФЛ выплаченных налогоплательщикам (адвокатам) доходах, исчисленных с них и перечисленных налогах (по форме 2-НДФЛ) возлагается на налоговых агентов.

Таким образом, на адвокатов и налоговых агентов возлагаются отличные друг от друга обязанности, предусматривается разная их ответственность за различные налоговые, административные или уголовные правонарушения.

Статьей 123 НК РФ на налогового агента возлагается ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и перечислению налогов, а ст. 125 НК РФ – за непредставление налоговому органу сведений о доходах адвокатов, необходимых для осуществления налогового контроля.

Если налоговый агент по какой-либо причине не представил в налоговую инспекцию справку формы 2-НДФЛ, то в соответствии с новой ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ к ответственности подлежит привлечению налоговый агент. Следовательно, на адвокатов не может возлагаться ответственность в виде уплаты страхового взноса в размере 129 916,80 руб. «в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы».

Статьями 19 и 20 Закона № 212-ФЗ ответственность плательщиков страховых взносов – адвокатов предусмотрена «за неуплату или неполную уплату страховых взносов в установленный срок» в виде взыскания «недоимок по страховым взносам, а также пеней и штрафов».

«Взыскания недоимок по страховым взносам, пеней и штрафов» за налоговые нарушения адвокатов предусмотрены и новой ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ. Но в этом же тексте ч. 11 ст. 14 сообщается об ответственности налогоплательщика в виде уплаты страхового взноса (в размере 129 916,80 руб.) за непредставление отчетности в налоговые органы. Однако это положение не может относиться к плательщикам страховых взносов (адвокатам), так как отчетность по форме 2-НДФЛ в налоговые органы закон обязывает представлять налоговых агентов.

Независимо от наличия или размера дохода от адвокатской деятельности адвокаты обязаны до 31 декабря налогового периода одной или несколькими суммами уплатить в ПФР фиксированный размер страхового взноса (за 2014 г. – в размере 16 239,60 руб.), а после получения у налогового агента справки формы 2-НДФЛ об исчисленной налоговым агентом итоговой сумме дохода за истекший 31 декабря налоговый период адвокаты обязаны до 1 апреля отчитаться перед ПФР об уплате 1% суммы дохода, превышающей 300 000 руб. Размер этой суммы не подлежит перерасчету при получении с 1 января до 1 апреля дохода, который войдет в налогооблагаемую базу следующего налогового периода.

Таким образом, в соответствии с положениями ст. 19, 20 и новой ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ за налоговые нарушения или неуплату до 31 декабря 2014 г. фиксированного страхового взноса в сумме 16 239,60 руб. с адвоката должны подлежать взысканию недоимка в размере этой суммы, пеня и штраф, но не сумма 129 916,80 руб. При неуплате до 1 апреля 1% дохода, превышающего 300 000 руб., с адвоката также подлежат взысканию только недоимка в размере 1% дохода, превышающего 300 000 руб., пеня и штраф.