КОНЕЦ НАЛОГОВЫМ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЯМ Развитие и законодательное закрепление концепции необоснованной налоговой выгоды
 2017 г. стал важной вехой в развитии российского налогового права: впервые в Налоговом кодексе РФ закреплено понятие, известное всем практикующим налоговым юристам как «необоснованность налоговой выгоды». В тексте ст. 54.1 НК РФ сам термин «необоснованная налоговая выгода» не употребляется, а вместо него введено не имевшее ранее широкого распространения применительно к налогоплательщикам словосочетание «пределы осуществления прав», однако сути явления это не меняет: новелла ст. 54.1 представляет собой общую норму, направленную на пресечение налоговых злоупотреблений.
История вопроса
Отправной точкой выработки принципов, по которым строится практика противодействия схемам уклонения от уплаты налогов, можно считать определение Конституционного Суда РФ от 25 июля 2001 г. № 138-О, которое впервые ввело в правовой лексикон термин «недобросовестный налогоплательщик». Разрешив в достаточной степени частный вопрос о том, когда считать уплаченной сумму налога, списанную с расчетного счета налогоплательщика, Конституционный Суд по последовавшему запросу Минфина разъяснил, что на недобросовестных налогоплательщиков не распространяются правовые позиции, которые сформулированы Судом в качестве защиты интересов налогоплательщиков добросовестных. Под недобросовестными налогоплательщиками, как следовало из смысла данного постановления, предполагалось понимать тех, кто уклоняется от налогообложения путем выполнения формально законных действий, имеющих при этом цель избежать уплаты налогов.
В дальнейшем данный подход был распространен судебной практикой на ряд других практических примеров, а наиболее значимым ориентиром для судов стало постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – ППВАС № 53), в котором помимо повторения названного подхода (недопустимость предоставления налоговой выгоды налогоплательщику в случае, если выгода признана необоснованной, – частный случай общеправового запрета на извлечение выгоды из недобросовестного поведения) были закреплены выработанные правовой наукой и практикой концепции деловой цели сделки и приоритета существа над формой. При подготовке этого документа учтены правовые доктрины, выработанные развитыми юрисдикциями в рамках создания общих правил противодействия налоговым злоупотреблениям (так называемые правила GAAR)1. Благодаря этому закрепленные в ППВАС № 53 подходы и принципы показали свою жизнеспособность, поскольку на протяжении более чем десяти лет активно используются судебной практикой, более или менее успешно устанавливая ориентиры в столь неоднозначном вопросе, как определение границ допустимого в налоговом планировании.
Валентин МОИСЕЕВ,
к.ю.н., адвокат АП г. Москвы, партнер адвокатского бюро «Андрей Городисский и партнеры», руководитель практики «Налогообложение/налоговые споры»
Полный текст статьи читайте в печатной версии «АГ» № 20 за 2017 г.
1 Подробнее об этом см.: Игошина Е.Е. Общие правила по противодействию уклонению от уплаты налогов (GAAR) как инструмент регулирования международного налогообложения // Современная наука: Актуальные проблемы теории и практики (Серия «Экономика и Право»). 2015. № 07-08; Дёмин А.В. Дискреция в налоговом праве // Вестник Пермского университета. Юридические науки. Вып. 1. 2017. янв.-арт. С. 42–55.
NBЗАНЯТЬ ВЫЖИДАТЕЛЬНУЮ ПОЗИЦИЮ
 Автор выражает солидарность относительно недостаточной проработанности новеллы налогового законодательства с точки зрения юридической техники. Необходимость изменений в НК РФ, касающихся упорядочения и оптимизации налогообложения, назревала давно, не раз совершались попытки внесения законопроектов по этому вопросу и наконец-то они воплотились в жизнь, но, как оказалось, не в лучшем исполнении. Остается неясным, почему именно эти положения из базового постановления ВС РФ были легализованы в норме права. По сути, новелла требует новых разъяснений и толкований и исключает ее немедленное применение. Законодатель попытался учесть судебную практику, которая легла в основу принятых изменений, но теперь необходимо предоставить время правоприменителю.
Начать хотелось бы с того, что история анализируемых изменений в Налоговый кодекс РФ началась около трех лет назад. При этом первоначальный вариант законопроекта получил отрицательные отзывы профильных комитетов, до рассмотрения парламентом не дошел и был отправлен на доработку.
Затем весной 2015 г. на рассмотрение Государственной Думы представили доработанный проект указанных изменений в НК РФ, который был принят в первом чтении, однако в дальнейшем по не известным до конца причинам его принятие было отложено. В результате законопроект о дополнении НК РФ, подвергнутый дополнительной переработке, был принят парламентом лишь летом 2017 г. Так появилась ст. 54.1.
Многие специалисты в области налогового права считают основой для итоговой редакции поправок, принятых в НК РФ, постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление). Достаточно обоснованно мнение, что принятие указанных изменений в НК РФ, по сути, явилось попыткой кодификации положений, изложенных в Постановлении.
Полагаю возможным дополнительно прокомментировать отдельные аспекты принятой нормы Налогового кодекса.
Всеволод САЗОНОВ,
д.ю.н., председатель КА «Сазонов и партнеры»
Полный текст комментария читайте в печатной версии «АГ» № 20 за 2017 г. |
Назад
|
